Comptabilité en partie double

La comptabilité en partie double , également connue sous le nom de comptabilité en partie double , est une méthode de comptabilité qui repose sur une écriture comptable recto verso pour conserver les informations financières. Chaque écriture sur un compte nécessite une écriture correspondante et opposée sur un compte différent. Le système en partie double a deux côtés égaux et correspondants appelés Débit et crédit . Une opération en partie double affecte toujours au moins deux comptes, comporte toujours au moins un débit et un crédit, et a toujours des débits et des crédits totaux égaux.

Par exemple, si une entreprise contracte un emprunt bancaire de 10 000 $, l’enregistrement de la transaction nécessiterait un débit de 10 000 $ sur un compte d’actif appelé “Cash”, ainsi qu’un crédit de 10 000 $ sur un compte de passif appelé “Notes Payable”.

L’écriture de base pour enregistrer cette transaction dans un grand livre ressemblera à ceci :

Espèces 10 000 / Billets à payer / 10 000

La comptabilité en partie double repose sur l’équilibre de l’ équation comptable . L’équation comptable sert d’outil de détection d’erreurs ; si à un moment donné la somme des débits de tous les comptes n’est pas égale à la somme correspondante des crédits de tous les comptes, une erreur s’est produite. Cependant, la satisfaction de l’équation ne garantit pas l’absence d’erreurs ; le grand livre peut toujours “s’équilibrer” même si les mauvais comptes du grand livre ont été débités ou crédités.

Histoire

Les premiers registres comptables existants qui suivent le système moderne en partie double en Europe proviennent d’ Amatino Manucci , un marchand florentin de la fin du XIIIe siècle. ^[1] Manucci a été employé par la société Farolfi et le grand livre de la société de 1299 à 1300 met en évidence une comptabilité en partie double complète. Giovannino Farolfi & Company, société de négociants florentins dont le siège est à Nîmes , agissait comme prêteurs auprès de l’ Archevêque d’Arles , leur client le plus important. ^[2] Quelques sources ^{[ lesquelles ? ]} suggèrent que Giovanni di Bicci de’ Medici a introduit cette méthode pour laBanque des Médicis au XIVe siècle.

Le système à double entrée a commencé à se propager pour la pratique dans les villes marchandes italiennes au 14ème siècle. Avant cela, il peut y avoir eu des systèmes d’enregistrements comptables sur plusieurs livres qui, cependant, n’ont pas encore la rigueur formelle et méthodique nécessaire pour contrôler l’économie des entreprises. Dans le courant du XVIe siècle, Venise produit la science comptable théorique par les écrits de Luca Pacioli , Domenico Manzoni, Bartolomeo Fontana, le comptable Alvise Casanova ^[3] et l’érudit Giovanni Antonio Tagliente .

Le traité de 1458 Della mercatura e del mercante perfetto de Benedetto Cotrugli , précurseur de Raguse , contenait la première description connue d’un système à double entrée, publiée sous forme imprimée à Venise en 1573. ^{[4] [5]} Luca Pacioli , Frère franciscain et collaborateur de Léonard da Vinci , a d’abord codifié le système dans son manuel de mathématiques Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionità publié à Venise en 1494. ^[6] Pacioli est souvent appelé le “père de la comptabilité” car il a été le premier à publier une description détaillée du système en partie double, permettant ainsi à d’autres de l’étudier et de l’utiliser. ^{[7] [8] [9]}

Dans l’Europe Pré-moderne , la comptabilité en partie double avait des connotations théologiques et cosmologiques, rappelant “à la fois la balance de la justice et la symétrie du monde de Dieu”. ^[dix]

Autres demandeurs

La comptabilité en partie double aurait d’abord été lancée par les Romains et dans la communauté juive du Moyen-Orient au début du Moyen Orient. ^[11] En 70 après J.-C. , Pline l’Ancien décrit la structure des “Tabulae Rationum” comme suit : “Sur une page, tous les débours sont inscrits, sur l’autre page, tous les reçus ; les deux pages constituent un tout pour chaque opération de chaque homme”. ^[12] Banquiers juifs au Caireutilisait un système à double entrée qui était antérieur à l’utilisation connue d’un tel formulaire en Italie, et dont les archives datent du 11ème siècle après JC. Le système italien présente des similitudes avec l’ancien système indien ” Jama-Nama ” qui avait des débits et des crédits dans l’ordre inverse. Selon BM Lall Nigam, les marchands italiens ont probablement appris la méthode de leur interaction avec les anciens marchands indiens au cours des relations commerciales maritimes grecques et romaines . ^[13] Le plus ancien enregistrement européen d’un système complet en partie double est les comptes Messari ( italien : trésorier ) de la République de Gênes en 1340. Les comptes Messari contiennent des débits et des crédits journalisés dans un journal.sous forme bilatérale , et comprennent les soldes reportés de l’année précédente, et bénéficient donc d’une reconnaissance générale en tant que système à double entrée. ^[14] À la fin du XVe siècle, les banquiers et marchands de Florence , Gênes , Venise et Lübeck utilisent largement ce système.

Della mercatura e del mercante perfetto de Benedetto Cotrugli , couverture de l’édition 1602 ; écrit à l’origine en 1458

Cependant, la méthode de comptabilité en partie double aurait été développée de manière indépendante plus tôt en Corée sous la Dynastie Goryeo (918–1392) lorsque Kaesong était un centre de commerce et d’industrie à cette époque. Le système de comptabilité à quatre éléments serait né au 11ème ou 12ème siècle. ^{[15] [16] [17]}

Écritures comptables

Dans le système de comptabilité en partie double, au moins deux écritures comptables sont nécessaires pour enregistrer chaque transaction financière. Ces entrées peuvent se produire dans les comptes d’actif, de passif, de capitaux propres, de dépenses ou de revenus. L’enregistrement d’un montant débiteur sur un ou plusieurs comptes et d’un montant créditeur égal sur un ou plusieurs comptes fait que le total des débits est égal au total des crédits lorsque l’on considère tous les comptes du grand livre. Si les écritures comptables sont enregistrées sans erreur, le solde cumulé de tous les comptes ayant des soldes débiteurs sera égal au solde cumulé de tous les comptes ayant des soldes créditeurs.soldes. Les écritures comptables qui débitent et créditent les comptes liés incluent généralement la même date et le même code d’identification dans les deux comptes, de sorte qu’en cas d’erreur, chaque Débit et crédit peut être retracé jusqu’à un journal et un document source de transaction, préservant ainsi une piste d’audit . Les écritures comptables sont enregistrées dans les “Livres de comptes”. Quels que soient les comptes et le nombre impliqués dans une transaction donnée, l’équation comptable fondamentale de l’ actif égal au passif plus les capitaux propres tiendra.

Approches

Il existe deux manières différentes d’enregistrer les effets des débits et des crédits sur les comptes dans le système de comptabilité en partie double. Il s’agit de l’approche traditionnelle et de l’approche par équation comptable. Quelle que soit l’approche retenue, l’effet sur les livres de comptes reste le même, avec deux aspects (Débit et crédit) dans chacune des opérations.

Approche traditionnelle

Selon l’approche traditionnelle (également appelée approche britannique), les comptes sont classés en comptes réels, personnels et nominaux. ^[18] Les comptes réels sont des comptes relatifs à des actifs corporels et incorporels. Les comptes personnels sont des comptes relatifs à des personnes ou des organisations avec lesquelles l’entreprise a des transactions et comprendront principalement des comptes de débiteurs et de créanciers. Les comptes nominaux sont des comptes relatifs aux revenus, aux dépenses, aux gains et aux pertes. Les transactions sont inscrites dans les livres de comptes en appliquant les règles d’or comptables suivantes :

Compte réel : Débiter ce qui entre et créditer ce qui sort.
Compte personnel : Débiter le receveur et créditer le donneur.
Compte nominal : débiter toutes les dépenses et pertes et créditer tous les revenus et gains ^{[19] [20]}

Approche par équation comptable

Cette approche est également appelée approche américaine. Selon cette approche, les transactions sont enregistrées sur la base de l’équation comptable, c’est-à-dire Actif = Passif + Capital. ^[18] L’équation comptable est un constat d’égalité entre les débits et les crédits. Les règles de débit et de crédit dépendent de la nature d’un compte. Aux fins de l’approche par équation comptable, tous les comptes sont classés dans les cinq types suivants : actifs, capital, passif, revenus/revenus ou dépenses/pertes.

S’il y a une augmentation ou une diminution dans un ensemble de comptes, il y aura une diminution ou une augmentation égale dans un autre ensemble de comptes. Ainsi, les règles suivantes de débit et de crédit s’appliquent aux différentes catégories de comptes :

Comptes d’actif : une écriture au débit représente une augmentation de l’actif et une écriture au crédit représente une diminution de l’actif.
Compte de capital : une écriture au crédit représente une augmentation de capital et une écriture au débit représente une diminution de capital.
Comptes de passif : une écriture au crédit représente une augmentation du passif et une écriture au débit représente une diminution du passif.
Comptes de revenus ou de revenus : une écriture au crédit représente une augmentation des revenus et des gains, et une écriture au débit représente une diminution des revenus et des gains.
Comptes de dépenses ou de pertes : l’écriture au débit représente une augmentation des dépenses et des pertes, et l’écriture au crédit représente une diminution des dépenses et des pertes.

Ces cinq règles aident à apprendre les écritures comptables et sont également comparables aux règles comptables traditionnelles (britanniques).

Livres de comptes

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Chaque transaction financière est enregistrée dans au moins deux comptes de grand livre nominaux différents au sein du système de comptabilité financière, de sorte que le total des débits est égal au total des crédits dans le grand livre, c’est-à-dire le solde des comptes. Il s’agit d’une vérification partielle que chaque transaction a été correctement enregistrée. La transaction est enregistrée comme une « entrée de débit » (Dr) dans un compte et comme une « entrée de crédit » (Cr) dans un deuxième compte. L’écriture de débit sera enregistrée du côté débit (côté gauche) d’un compte du grand livre général, et l’écriture de crédit sera enregistrée du côté crédit (côté droit) d’un compte du grand livre général. Si le total des écritures au débit d’un compte est supérieur au total au crédit du même compte nominal, ce compte est dit avoir un solde débiteur.

La saisie double n’est utilisée que dans les grands livres nominaux. Il n’est pas utilisé dans les journaux (journaux), qui ne font normalement pas partie du système de grand livre nominal. Les informations des journaux seront utilisées dans le grand livre nominal et ce sont les grands livres nominaux qui assureront l’intégrité des informations financières résultantes créées à partir des journaux (à condition que les informations enregistrées dans les journaux soient correctes).

La raison en est de limiter le nombre d’écritures dans le grand livre nominal : les écritures dans les journaux peuvent être totalisées avant d’être inscrites dans le grand livre nominal. S’il n’y a qu’un nombre relativement faible d’opérations, il peut être plus simple de traiter les journaux comme faisant partie intégrante du grand livre nominal et donc du système en partie double.

Cependant, comme on peut le voir sur les exemples de journées présentées ci-dessous, il faut encore vérifier, au sein de chaque journée, que les écritures de la journée s’équilibrent.

Le système en partie double utilise des comptes du grand livre nominaux. À partir de ces comptes de grand livre nominaux, une balance de vérification peut être créée. La balance de vérification répertorie tous les soldes nominaux des comptes du grand livre. La liste est divisée en deux colonnes, les soldes débiteurs placés dans la colonne de gauche et les soldes créditeurs placés dans la colonne de droite. Une autre colonne contiendra le nom du compte du grand livre nominal décrivant à quoi correspond chaque valeur. Le total de la colonne débit doit être égal au total de la colonne crédit.

Débits et crédits

La comptabilité en partie double est régie par l’ équation comptable . Si les revenus sont égaux aux dépenses, l’équation (de base) suivante doit être vraie :

actifs = passifs + fonds propres

Pour que les comptes restent en équilibre, un changement dans un compte doit correspondre à un changement dans un autre compte. Ces modifications s’effectuent par débits et crédits sur les comptes. Notez que l’utilisation de ces termes en comptabilité n’est pas identique à leur utilisation quotidienne. Que l’on utilise un débit ou un crédit pour augmenter ou diminuer un compte dépend du solde normal du compte. Les comptes Actifs, Dépenses et Tirages (du côté gauche de l’équation) ont un solde débiteur normal . Les comptes de passif, de revenus et de capital (du côté droit de l’équation) ont un solde créditeur normal . Sur un grand livre, les débits sont enregistrés à gauche et les crédits à droite pour chaque compte. Les comptes devant toujours être équilibrés, il y aura pour chaque transaction un débit sur un ou plusieurs comptes et un crédit sur un ou plusieurs comptes. La somme de tous les débits effectués dans les transactions de chaque jour doit être égale à la somme de tous les crédits de ces transactions. Ainsi, après une série de transactions, la somme de tous les comptes ayant un solde débiteur sera égale à la somme de tous les comptes ayant un solde créditeur.

Les débits et les crédits sont des nombres enregistrés comme suit :

Les débits sont enregistrés sur le côté gauche d’un compte général, alias compte T . Les débits augmentent les soldes des comptes d’actif et des comptes de dépenses et diminuent les soldes des comptes de passif, des comptes de revenus et des comptes de capital.
Les crédits sont enregistrés sur le côté droit d’un compte T dans un grand livre. Les crédits augmentent les soldes des comptes de passif, des comptes de revenus et des comptes de capital, et diminuent les soldes des comptes d’actif et des comptes de dépenses.
Les comptes de débit sont des comptes d’actifs et de dépenses qui ont généralement des soldes débiteurs, c’est-à-dire que le total des débits dépasse généralement le total des crédits de chaque compte de débit.
Les comptes de crédit sont des comptes de revenus (revenus, gains) et des comptes de passif qui ont généralement des soldes créditeurs.

Débit	Crédit
Actif	Augmenter	Diminuer
Responsabilité	Diminuer	Augmenter
Revenu du revenu)	Diminuer	Augmenter
Frais	Augmenter	Diminuer
Capital	Diminuer	Augmenter

Le mnémonique DEADCLIC est utilisé pour aider à se souvenir de l’effet des transactions de débit ou de crédit sur les comptes concernés. DEAD : Débit pour augmenter les comptes de dépenses, d’actifs et de tirages et CLIC : C rédit pour augmenter les comptes de passif, de revenus et de capital .

Un deuxième mnémonique populaire est DEA-LER, où DEA représente les augmentations de dividendes, dépenses, actifs pour débit et passifs, capitaux propres, revenus pour crédit.

Les types de comptes sont liés comme suit :
capitaux propres actuels = somme des variations des capitaux propres au fil du temps (les augmentations à gauche sont des débits et les augmentations à droite sont des crédits, et vice versa pour les diminutions)
capitaux propres actuels = actif – passif
somme des capitaux propres changements dans le temps = investissement du propriétaire (capital ci-dessus) + revenus – dépenses

Voir également

Débits et crédits
Comptabilité Momentum et comptabilité en partie triple
Comptes nostro et vostro
Comptabilité en partie unique

Notes et références

^ Lee, Geoffrey A. (1977). “La venue de l’âge de la double entrée: Le grand livre de Giovanni Farolfi de 1299–1300” . Journal des historiens de la comptabilité . 4 (2): 79–95. doi : 10.2308/0148-4184.4.2.79 . JSTOR 40697544 . Archivé de l’original le 27 juin 2017.
^ Lee (1977), p. 80.
^ Vittorio Alfieri, La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane, Torino, Ditta GB Paravia e comp., 1891, pp. 103-148, Nabu Public Domain Reprints.
^ Zubrinic, Darko. “Histoire du croate” . Récupéré le 26 décembre 2016 .
^ “SIESC Croatie 2” . Récupéré le 26 décembre 2016 .
^ Luca Pacioli: Le père de la comptabilité Archivé le 18 août 2011 à la Wayback Machine
^ “La Riegola de Libro, Instructions de comptabilité du milieu du XVe siècle” . Archivé de l’original le 29 décembre 2017 . Récupéré le 26 décembre 2016 .
^ Livio, Mario (2002). Le nombre d’or . New York : Livres de Broadway. p. 130–131 . ISBN 0-7679-0816-3.
↑ « Est-ce l’œuvre la plus influente de l’histoire du capitalisme ? » . bbc.com . 23 octobre 2017 . Récupéré le 23 octobre 2017 .
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Lectures complémentaires

Gleeson-White, Jane (novembre 2011). Entrée double . Allen & Unwin . ISBN 978-1-74175-755-2.
Sol, Jacob (avril 2014). Le compte à rebours : la responsabilité financière et la montée et la chute des nations . Livres de base . ISBN 978-0-46503-152-8.

Liens externes

Wikibooks a un livre sur le thème de: Comptabilité 5 405 kaskiwad Surat

Une explication concise de l’équation comptable
Tutoriel de comptabilité de Bean Counter
Concepts de saisie de données GnuCash , site Web GnuCash